Бухгалтерская фирма «ДжиАр Аудит» напоминает своим читателям, что с 2014 года в силу вступили штрафные санкции, и все они не в пользу налогоплательщиков.
Все новые редакции статей, которые устанавливают ответственность за нарушение или увеличивают штрафные санкции, применимы при правонарушениях совершенных после 1 января 2014 года. Если правонарушение имело место быть до этой даты, то ответственность должна быть согласно старым нормам.
Первая поправка позволяет налоговым органам применять штрафные санкции за несвоевременное или вовсе за непредоставление декларации не только налогоплательщиков определенных налогов, но и лиц, которые обязаны в силу НК предоставлять декларацию. Речь идет о тех субъектах, которые находятся на спецрежимах и выставили счет-фактуру покупателям с суммой НДС или оплатили аренду госимущества, но декларацию по НДС не сдали. Чтобы это стало возможным из п. 1 ст. 119 законодатели убрали слово «налогоплательщик». Ранее Президиумом ВАС в 2007 году было утверждено в Постановлении № 4544/07, что штрафовать по конкретному налогу за непредоставление декларации лицо, которое не является плательщиком этого налога, нельзя.
Прежняя редакция позволяла облагать штрафом налогоплательщиков, которые вовремя декларацию не сдали и уплатили налог по ней с опозданием. Штраф по старой редакции данной нормы рассчитывался от «неуплаченной суммы налога», который подлежит уплате по «просроченной» декларации. Если во время вынесения решения об ответственности сумма налога уплачена, то считать штраф за просрочку было не от чего.
Следующая проблема связана с позицией ВАС, которая была высказана 3 года назад, в Постановлении Президиума N 3299/10. Судом было вынесено решение, что упрощенная форма декларации налога на прибыль не является расчетом авансового платежа, а является именно декларацией. Налогоплательщиков, не вовремя отчитавшихся по налогу на прибыль, следовало штрафовать согласно ст. 119 НК. В первой части Кодекса проведена черта между авансовым платежом и налогом и между расчетом авансового платежа и декларацией. Из этого был сделан вывод – расчет авансовых платежей является именно расчетом, за несвоевременное его предоставление штрафовать нельзя. Но это не означает, что штрафовать не будут вовсе. Это стало возможным согласно п. 1 ст. 126 НК, но это уже совершенно другая ответственность.
Следующее нововведение расширяет круг субъектов, которые подлежат привлечению к ответственности при нарушении правил учета доходов и расходов. Для этого из п. 1 ст. 120 НК было исключено слово «организация», и слово «налогоплательщик» из последнего абзаца. За это нарушение теперь штрафовать могут предпринимателей, организации, налогоплательщиков и налоговых агентов.
